Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Les sociétés résidentes sont imposées sur leurs revenus mondiaux, tandis que les sociétés non-résidentes ne sont imposées que sur leurs revenus de source japonaise, aux taux normaux de l'impôt sur les sociétés. Une société étrangère disposant d'un établissement permanent au Japon n'est redevable de l'impôt sur les sociétés que sur les revenus imputables à cet établissement permanent.
Les bénéfices des succursales sont soumis à une imposition similaire à celle des bénéfices des sociétés. Toutefois, l'impôt sur les sociétés familiales ne s'applique pas aux succursales de sociétés étrangères. En outre, il n'y a pas de retenue à la source sur le rapatriement des bénéfices des succursales vers le siège social.

La taxation des plus-values

Les plus-values et les moins-values sont traitées comme des revenus et des moins-values ordinaires, respectivement.
Les gains provenant de la vente d'actions sont imposés à un taux total de 20,315 %, dont 15,315 % pour les impôts nationaux et 5 % pour les impôts locaux. Les gains provenant de la vente de biens immobiliers sont imposés à un taux total pouvant aller jusqu'à 39,63 %, dont 30,63 % pour les impôts nationaux et 9 % pour les impôts locaux, en fonction de divers facteurs.
Dans certaines situations, telles que les réinvestissements qualifiés ou les échanges de biens, les impôts généralement imposés sur les plus-values peuvent être reportés, ce que l'on appelle l'allègement par roulement, sous réserve que certaines conditions soient remplies. Un allègement spécial est disponible lorsque des biens immobiliers sont expropriés par le gouvernement national ou local. En outre, la comptabilisation des gains ou des pertes en capital résultant du transfert de certains actifs entre sociétés du groupe est différée jusqu'à ce que l'actif soit transféré à une société extérieure au groupe.

Les déductions et les crédits d'impôt

Pour bénéficier des avantages fiscaux - y compris les déductions pour les dépenses d'entreprise, les reports de pertes fiscales et l'amortissement accéléré - les entreprises doivent demander un "formulaire bleu" de déclaration d'impôt au début de l'année fiscale.
Les provisions pour créances douteuses et les retours de marchandises non vendues sont déductibles de l'impôt sur les sociétés. Des déductions sont également possibles pour les contributions caritatives (jusqu'à certaines limites). Les frais de démarrage peuvent être amortis sur une base volontaire. Les charges d'intérêts sont généralement déductibles dans le calcul du revenu imposable, mais les paiements d'intérêts à des parties liées au sein du groupe peuvent être refusés dans certains cas.
En règle générale, les frais de représentation ne sont pas déductibles à des fins fiscales. Toutefois, les PME, définies comme des sociétés dont le capital versé est inférieur ou égal à 100 millions JPY (à l'exclusion de celles détenues à 100 % par une société dont le capital versé est supérieur ou égal à 500 millions JPY), peuvent bénéficier d'une déduction fiscale à concurrence du montant le moins élevé entre les frais de représentation réels et 8 millions JPY. En outre, les dépenses liées aux repas et aux boissons sont déductibles pour autant qu'elles ne dépassent pas 5 000 JPY par personne (à l'exclusion des dépenses à des fins internes), étant donné qu'elles ne sont pas considérées comme des dépenses de divertissement à des fins fiscales.
La rémunération versée aux administrateurs n'est déductible que dans des cas spécifiques. L'impôt sur les entreprises et l'impôt sur les locaux commerciaux sont déductibles dans le calcul du revenu imposable.
Les pertes d'exploitation nettes (NOL) ne peuvent compenser que 50 % du revenu imposable d'une entreprise. Les PME dont le capital social ne dépasse pas 100 millions JPY sont exemptées de cette restriction, à moins qu'elles ne soient détenues par une grande entreprise. Les reports de NOL peuvent faire l'objet de restrictions supplémentaires dans certaines situations, telles qu'un changement de propriété de plus de 50 % lié à la cessation d'une ancienne activité et au démarrage d'une nouvelle. La période de report des NOL est de 10 ans pour les pertes subies au cours des exercices fiscaux commençant à partir du 1er avril 2018. Les PME sont autorisées à reporter les pertes en arrière pendant un an.
95 % des dividendes reçus par une société d'une société étrangère dans laquelle elle a détenu au moins un quart des actions en circulation pendant une période ininterrompue d'au moins six mois peuvent être exclus du revenu imposable de la société.
Divers crédits d'impôt sont disponibles, notamment un crédit pour la recherche et le développement (R&D) et un crédit pour la neutralité carbone. Des incitations fiscales sont également offertes pour l'augmentation des salaires pour les exercices fiscaux commençant entre le 1er avril 2022 et le 31 mars 2024. Toutefois, le crédit R&D et certains autres incitants fiscaux ne sont pas disponibles pour les grandes entreprises qui ne remplissent pas des conditions spécifiques pour les exercices fiscaux commençant entre le 1er avril 2018 et le 31 mars 2024.

Pour plus d'informations sur les incitations fiscales, consultez le site de la JETRO (Japanese External Trade Organization).

Les autres taxes sur les sociétés

Un droit de timbre allant de 200 à 600 000 JPY est imposé sur l'exécution des documents imposables.

Un impôt annuel sur les immobilisations est prélevé par les autorités fiscales locales sur les biens immobiliers et les immobilisations amortissables utilisés à des fins professionnelles. Les biens immobiliers sont taxés à hauteur de 1,7 % de leur valeur, telle qu'évaluée par les autorités fiscales locales. La taxe sur les immobilisations amortissables est évaluée à 1,4 % du coût après amortissement légal. Pour certaines immobilisations acquises avant le 31 mars 2025 dans le cadre d'un plan agréé, la base imposable des petites et moyennes entreprises sera réduite de moitié ou d'un tiers.

Une taxe préfectorale sur les acquisitions immobilières de 3 à 4 % (généralement réduite à 1,5 à 2 % jusqu'au 31 mars 2024) est appliquée à la valeur imposable lors de l'acquisition de terrains ou de bâtiments. En outre, une taxe d'enregistrement des biens immobiliers est imposée sur la valeur imposable des biens immobiliers à des taux allant de 0,4 % à 2 %, selon le type de transfert.

La taxe d'enregistrement et de licence est prélevée lorsque certains biens sont enregistrés, à un taux allant de 0,1 % à 2 % de la base imposable ou à un montant fixe. Une taxe d'enregistrement des actions est perçue à hauteur de 0,7 % sur l'enregistrement d'un nouveau capital social ou d'un capital social supplémentaire.

La taxe sur les locaux commerciaux est prélevée et désignée par certaines villes du Japon, notamment Tokyo, Osaka, Nagoya, Fukuoka et d'autres villes dont la population est supérieure à 300 000 habitants. Les sociétés qui utilisent des locaux commerciaux de plus de 1 000 mètres carrés et/ou qui emploient plus de 100 personnes dans une ville désignée sont tenues de payer cette taxe. La taxe est basée sur l'empreinte physique de l'entreprise (600 JPY par mètre carré) et sur la masse salariale brute (0,25 % de la masse salariale brute).

Les cotisations de sécurité sociale payées par l'employeur s'élèvent à un maximum de 16,23 %.

Si un actionnaire individuel, ainsi que des membres de sa famille, détiennent plus de 50 % du total des actions émises ou des droits de vote d'une société japonaise, que ce soit directement ou indirectement, la société est considérée comme une société familiale, à l'exception de celles dont le capital libéré est inférieur ou égal à 100 millions JPY, et est soumise à la fois à l'impôt sur les sociétés et à l'impôt sur les sociétés familiales. L'impôt sur les sociétés familiales s'applique aux bénéfices courants non distribués de la société qui dépassent des limites spécifiques, calculés en déduisant des bénéfices courants non distribués 40 % du revenu, 20 millions JPY ou 25 % du montant du capital de fin d'année moins les réserves en capital. Les taux d'imposition sont de 10 % pour la première tranche de 30 millions JPY de bénéfices non distribués par an, de 15 % pour la tranche suivante de 70 millions JPY et de 20 % pour les montants dépassant 100 millions JPY par an.

Les autres ressources utiles

Agence nationale des impôts

Comparaison internationale de la fiscalité des entreprises

Source : The World Bank - Doing Business, Dernières données disponibles.

Le système comptable

Les normes comptables

Les sociétés nationales et étrangères peuvent choisir l'un des quatre cadres d'information financière reconnus: les normes IFRS, les normes comptables japonaises (GAAP japonais), les normes internationales modifiées du Japon (JMIS) (version modifiée des normes IFRS) et les normes US GAAP. Les PME utilisent généralement le GAP japonais comme cadre d'information financière.

Les organismes comptables

BAC, Conseil de la Comptabilité Commerciale
ASBJ, Comité japonais des normes de comptabilité (site en anglais)
JICPA, Institut japonais des experts-comptables agréés

Les lois comptables

Le système juridique est composé de trois législations qui sont fermement interdépendantes dans leurs objectifs comptables et auxquelles on fait souvent référence sous le nom de Système légal triangulaire :
-Code commercial ;
-Législation sur les valeurs mobilières ;
-Législation sur les impôts sur le revenu des sociétés.

L'écart entre les normes nationales et les normes internationales (IAS/IFRS)

Le Conseil des normes comptables du Japon (ASBJ) (une entité privée dont les normes doivent être approuvées par l'Agence des services financiers) a coopéré avec l'International Accounting Standards Board pour adopter pleinement les normes IFRS. Pour le moment, les sociétés sont autorisées à choisir l'un des quatre cadres d'information financière existants. L'adoption des normes IFRS pour les PME n'est pas à l'étude.

Les pratiques comptables

L'année fiscale

Une société japonaise sélectionne son exercice au début de ses activités au Japon - l'année d'imposition peut être l'année civile ou une autre période n'excédant pas 12 mois. Une succursale doit généralement adopter la même année fiscale que celle utilisée par son siège social.

La structure des comptes

Le Code de commerce détaille les exigences relatives pour la préparation d'un rapport annuel et d'une annexe par les sociétés à responsabilité limitée (Kabushiki Kaisha). Le rapport annuel doit être soumis à l'Assemblée générale des actionnaires et inclure le bilan et le compte de résultat.

Les obligations de publication

Seules les sociétés cotées en bourse doivent publier leurs comptes. Selon la loi des titres transférables et la loi des échanges, les entreprises enregistrées doivent déposer des rapports annuels et biannuels auprès du Ministère des Finances, ainsi qu'une copie du marché des changes étranger où des titres transférables sont inscrits.

La profession comptable

Les corps de métiers

Les experts-comptables agréés et comptables fiscaux sont des spécialistes offrant un soutien comptable et fiscal aux entreprises opérant au Japon. Les experts-comptables agréés jouissent d'un monopole sur la performance des audits en vertu de la loi sur les experts-comptables, tandis que les comptables fiscaux ont le monopole des services de l'agent fiscal, la préparation de la documentation fiscale et des consultations fiscales.
La profession de comptable au Japon est pratiquée avec le titre de «Certified Public Accountant» (CPA) en vertu de la loi sur les experts-comptables agréés de 1948.
La loi sur les experts-comptables agréés fournit des éléments clés relatifs à la profession comptable tels que les examens, les qualifications, les inscriptions, les fonctions, les responsabilités et les pénalités.

Les organismes professionnels

JICPA, L'Institut Japonais d'Experts-Comptables Agréés
L'Association de Tokyo des comptables fiscaux publics

L'adhésion à l'IFAC (International Federation of Accountants)

L'Institut japonais des experts-comptables agréés (JICPA) est membre de la Fédération Internationale des Comptables (IFAC).

L'adhésion à d'autres fédérations de comptables

JICPA est membre de la Confédération des comptables d'Asie et du Pacifique (CAPA)

Les organismes d'audit

Les entreprises sont tenues de faire appel à un commissaire aux comptes pour effectuer un audit annuel de la santé financière de leur organisation.
Les sociétés dont le capital social est supérieur à 500 millions JPY ou les passifs sont supérieurs ou égaux à 20 milliards JPY sont tenues de nommer un auditeur externe (un expert-comptable public) ou une société d'audit et doivent être soumises à un audit fondé sur le droit des sociétés, comme doit une société cotée sur les marchés boursiers japonais.

Vous pouvez contacter le Conseil de vérification du Japon, la Japan Corporate Auditors Association (JCAA) et le Conseil des experts-comptables et de la surveillance de la vérification.

Les déductions et les crédits d'impôt

Les déductions comprennent : les allocations personnelles avec des allocations supplémentaires pour les personnes à charge, les pertes dues aux accidents, les frais médicaux et les contributions aux autorités gouvernementales.
Les contributions à des œuvres de bienfaisance approuvées par le ministère japonais des finances donnent droit à des déductions fiscales, avec des restrictions spécifiques (généralement limitées aux œuvres de bienfaisance situées au Japon). Les contributions qualifiées ou les dons d'un montant total supérieur à 2 000 JPY sont déductibles de l'impôt national, dans la limite de 40 % du revenu, moins 2 000 JPY. Toutefois, les critères d'admissibilité des contributions sont très stricts. Les primes d'assurance-vie (ou de pension privée) versées à une agence japonaise en monnaie locale sont déductibles, dans une certaine mesure, dans le calcul des impôts nationaux et locaux. Les primes d'assurance contre les tremblements de terre sont également déductibles, dans une certaine mesure, des impôts nationaux et locaux.
Les salariés peuvent bénéficier d'une déduction des revenus du travail en fonction de leur niveau de revenu (plafonné à 1,95 million JPY ; minimum 550.000 JPY ou revenu brut d'emploi, le montant le plus bas étant retenu).
Des exonérations personnelles sont autorisées pour l'individu (jusqu'à 480.000 JPY pour l'impôt national et 430.000 JPY pour l'impôt local sur les habitants, pour un revenu inférieur à 24 millions JPY), un conjoint non dépendant (mais seulement pour les individus dont le revenu est inférieur à 10 millions JPY), et les enfants âgés de 16 ans ou plus (à condition que leur revenu ne dépasse pas 480.000 JPY/an).
Un contribuable indépendant est autorisé à déduire ses dépenses professionnelles de son revenu s'il peut prouver que ces dépenses étaient nécessaires.

Les régimes spéciaux concernant les expatriés

Les personnes physiques résidentes sont imposées sur leurs revenus mondiaux. Les résidents non permanents sont imposés sur leurs revenus de source japonaise et sur les revenus de source étrangère payés ou transférés au Japon. Les non-résidents sont imposés sur leurs revenus de source japonaise.
Un taux de 20,42 % s'applique aux revenus d'emploi des non-résidents, ce qui inclut la surtaxe de 2,1 %. Un contribuable non-résident peut être soumis à la taxe sur les habitants locaux (10 %) s'il est enregistré comme résident au 1er janvier de l'année concernée.

Des crédits d'impôt étranger sont accordés aux contribuables résidents sur les revenus de source étrangère, mais ils sont généralement limités au montant le moins élevé entre l'impôt étranger sur le revenu payé et l'impôt japonais à payer sur la base du revenu.

L'imposition sur la richesse

Les cotisations de sécurité sociale payées par le salarié s'élèvent généralement à 14,75 % de son salaire (maximum 15,27 %).
Le Japon n'applique pas d'impôt sur la fortune. Les autres impôts sur les personnes physiques comprennent un impôt sur les actifs immobilisés (prélevé par les autorités fiscales locales sur les biens immobiliers au taux de 1,7 %, y compris la taxe d'urbanisme), un impôt sur l'acquisition de biens immobiliers (réduit temporairement à 1,5 %-2 %, au lieu de 3 %-4 %), et un impôt sur l'enregistrement des biens immobiliers (taux allant de 0,4 % à 2 % de la valeur estimée du bien immobilier).
Le transfert de certains actifs est soumis à un droit de timbre.
En ce qui concerne les droits de succession et de donation, les bénéficiaires sont redevables de droits de succession et de donation à des taux progressifs allant de 10 % à 55 % au-delà de l'abattement de base (30 millions JPY pour les successions et 1,1 million JPY pour les donations). L'application de l'impôt sur les successions et les donations dépend de plusieurs facteurs, notamment le domicile du défunt ou du donateur, le domicile et la nationalité du bénéficiaire, et la localisation des biens. Les bénéficiaires domiciliés au Japon au moment du décès du défunt, quelle que soit leur nationalité, sont soumis à l'impôt sur les successions pour tous les biens hérités dans le monde entier, à quelques exceptions près.
Les plus-values sont généralement combinées à d'autres revenus après déduction des dépenses nécessaires et d'une déduction statutaire pouvant aller jusqu'à 500 000 JPY. Si les actifs ont été détenus pendant plus de cinq ans, les gains qui en résultent sont considérés comme étant à long terme et le montant imposable est réduit de moitié. En ce qui concerne les ventes de biens immobiliers, les gains provenant de biens détenus depuis plus de cinq ans sont imposés séparément à un taux forfaitaire de 20,315 %, tandis que ceux détenus depuis cinq ans ou moins sont imposés à 39,63 %. De même, les gains provenant de certains titres sont imposés séparément au taux de 20,315 %. Les actions cotées et les obligations d'État font partie de cette catégorie, contrairement aux actions non cotées. Notamment, les plus ou moins-values de cession d'actions cotées ne peuvent pas être compensées par des plus ou moins-values de cession d'actions non cotées.